الإجابة المختصرة: قبل الاتفاق على المراجعة الخارجية، تحقّق من وجوب تعيين المراجع، والجهة المخولة بتعيينه، والشركات والفترة المشمولة، وإطار إعداد القوائم المالية، واستقلالية المراجع، ومسؤوليات الإدارة، وإتاحة السجلات، والجدول الزمني، والتقارير المتوقعة، والأتعاب. وثّق النطاق والمسؤوليات في خطاب الارتباط؛ فالإجابة الملائمة تعتمد على شكل الشركة وملكيتها ومتطلبات الإفصاح وظروفها.

لا تبدأ المراجعة الخارجية بطلب كشوف الحسابات البنكية، بل باتفاق واضح على العمل. قد تتوقع الإدارة المالية من المراجع إعداد القوائم، بينما يتوقع المراجع استلام قوائم جاهزة للمراجعة. هذا الالتباس قد يؤخر التقرير ويثير أسئلة حول الاستقلالية. لذلك يفيد حسم التفاصيل قبل قبول العرض وتوقيع خطاب الارتباط.

يساعد هذا الدليل الملاك والمديرين الماليين والمسؤولين عن الحوكمة في السعودية على اتخاذ قرار التعيين. أما قائمة المستندات التفصيلية فيحددها المراجع بعد فهم نشاط الشركة ونطاق الارتباط.

لماذا يجب الاتفاق على الشروط قبل بدء المراجعة؟

يتناول معيار المراجعة الدولي رقم 210، المعتمد للتطبيق في المملكة، الاتفاق على شروط ارتباط المراجعة، بما في ذلك توافر الشروط المسبقة وفهم الإدارة والمراجع لطبيعة العمل. لذلك لا ينبغي اختزال عرض المراجعة الخارجية في السعر وتاريخ تسليم تقديري؛ بل يجب أن يقود إلى اتفاق مكتوب يحدد القوائم محل المراجعة، والمسؤوليات، وشكل التقرير المتوقع. تتناول وثيقة الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين لاعتماد معايير المراجعة لعام 2026 هذا المعيار في السياق السعودي.

1. هل تحتاج الشركة فعلًا إلى مراجعة خارجية؟

ابدأ بالشكل القانوني للشركة وحجمها وملكيتها والمتطلبات الخاصة بنشاطها. قد تستفيد بعض الشركات متناهية الصغر والصغيرة المستوفية للشروط من إعفاء تعيين مراجع الحسابات وفق نظام الشركات، مع وجود ضوابط واستثناءات؛ وتشرح وزارة التجارة الإعفاء. ولا يعني إعفاء التعيين بالضرورة انتفاء واجب إعداد القوائم المالية وإيداعها.

حتى إذا انطبق الإعفاء، اسأل عما إذا كان الشركاء أو البنك أو الشركة الأم أو جهة تنظيمية يطلبون قوائم مراجعة. حدّد سبب الطلب والجهة التي ستتلقى التقرير. وإذا كانت المراجعة اختيارية، فحدّد أيضًا الغرض والنطاق قبل طلب عروض الأسعار.

2. من يملك صلاحية تعيين مراجع الحسابات؟

حدّد صاحب القرار وفق شكل الشركة ووثائقها التأسيسية، وجهّز الموافقة اللازمة. يعالج نظام الشركات تعيين المراجع وتحديد أتعابه ومدته ونطاق عمله بواسطة الشركاء أو الجمعية العامة أو المساهمين، بحسب الحالة. يمكن لفريق المالية جمع العروض، لكن إصدار أمر شراء وحده قد لا يستكمل إجراءات التعيين. تحقّق من الشخص المخول بتوقيع خطاب الارتباط ومن الحاجة إلى قرار أو محضر رسمي.

3. ما الكيان والسنة المالية وإطار التقرير المشمولة؟

اكتب الأسماء القانونية لجميع الشركات والفروع التي تحتاج إلى رأي مستقل، وتاريخ نهاية السنة المالية، وما إذا كانت القوائم المطلوبة منفصلة أو موحدة. قد تحتاج شركة سعودية تابعة لمجموعة دولية إلى تقرير نظامي محلي وحزمة تقارير إضافية للمجموعة. لا تفترض أن التقريرين مخرَج واحد لمجرد اشتراكهما في بعض البيانات.

اتفق على إطار إعداد القوائم المالية المعمول به في المملكة، وأي متطلبات قطاعية خاصة. ناقش الأرصدة الافتتاحية وفترات المقارنة عند تعيين مراجع للمرة الأولى، ولا تعتبر عرض السعر نهائيًا قبل توضيح هذه العناصر.

مثال توضيحي: تطلب مجموعة مراجعة شركتها التشغيلية في الرياض، بينما يذكر عرض المكتب اسم الشركة القابضة فقط. ينبغي تحديد الشركتين، ونهاية السنة لكل منهما، والتقرير المطلوب عن كل كيان قبل التوقيع؛ وإلا فقد يقع تقرير الشركة التابعة خارج الأتعاب والجدول المتفق عليهما.

4. هل المراجع مؤهل ومستقل؟

اسأل عمّن سيوقّع تقرير المراجعة، وتحقق من أهلية المكتب أو المهني وترخيصه للعمل المطلوب. ناقش المصالح المالية والعلاقات التجارية والخدمات الأخرى التي يقدمها المكتب للشركة. وإذا كان المكتب نفسه يقدم إمساك الدفاتر أو إعداد القوائم أو خدمات غير تأكيدية، فعليه تقييم متطلبات الاستقلالية المنطبقة؛ فلا يكفي أن يبدو عرض الخدمات المجمعة مناسبًا من حيث التكلفة.

تناولت الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين قواعد الاستقلالية المرتبطة بتقديم خدمات غير تأكيدية لعميل المراجعة. اطلب من المكتب توضيح حدود الخدمات وأي قيود تنطبق على حالتك، وحدّد من سيتولى تصحيح الدفاتر إذا تعذر على المراجع أداء هذا العمل.

5. ماذا ستجهز الإدارة، وما الذي سيُتاح للمراجع؟

تتحمل الإدارة مسؤولية إعداد القوائم المالية، واختيار السياسات المحاسبية المناسبة، والحفاظ على الرقابة الداخلية ذات الصلة، وتقديم المعلومات وإتاحة الوصول اللازم للمراجعة. أما المراجع فيجمع الأدلة بصورة مستقلة ويكوّن رأيه. ولا تنتقل مسؤولية الدفاتر والتقديرات والإفصاحات إلى المراجع بمجرد توقيع خطاب الارتباط.

حدّد موعد القوائم الأولية وميزان المراجعة، وسمِّ منسقًا من فريق المالية، ورتّب مشاركة المستندات والوصول إلى الأشخاص المعنيين بطريقة آمنة. إذا كانت البيانات لدى محاسب خارجي أو شركة أم، فاتفق على من يملك صلاحية تسليمها. وأبلغ المكتب مبكرًا بأي قيود معروفة على السجلات أو الأنظمة.

6. ما الذي يدخل في نطاق العمل، وما الذي لا يدخل؟

ميّز بين مراجعة القوائم المالية وفحصها، والإجراءات المتفق عليها، والمراجعة الداخلية، والإقرار الضريبي، وإمساك الدفاتر؛ فلكل خدمة هدف مختلف. إذا احتاج البنك إلى فحص تعهدات تمويلية محددة، أو احتاجت الشركة الأم إلى حزمة إضافية، فاسأل إن كانت هذه الأعمال ضمن العرض أم تحتاج إلى اتفاق منفصل.

أفصح مبكرًا عن المواقع المهمة، وجرد المخزون، والشركات التابعة، والتحفظات السابقة، والعمليات غير المعتادة. يحدد المراجع إجراءات المراجعة المناسبة وفق المعايير المهنية، بينما تتفق الشركة معه على هدف التقرير والترتيبات العملية.

7. ما المراحل والموعد النهائي الفعلي؟

ابدأ التخطيط من تاريخ حاجة الشركة إلى القوائم المعتمدة وتقرير المراجع، ثم ارجع إلى تاريخ إقفال الدفاتر والجرد إن لزم، وتسليم المسودة، وتوفير المستندات، والعمل الميداني، والردود، ومراجعة الإدارة والحوكمة، والتوقيع النهائي. اسأل عن أثر التعديلات المتأخرة أو نقص المستندات في الخطة.

توضح وزارة التجارة أن الشركات تودع قوائمها المالية السنوية عبر منصة قوائم خلال ستة أشهر من نهاية السنة المالية، مع تقرير المراجع حيثما ينطبق. وتبيّن أيضًا مواعيد عرض المستندات على الشركاء أو المساهمين وإتاحتها للمراجع في الحالات ذات الصلة. خطّط وفق المتطلبات التي تنطبق على شركتك، ولا تعتبر فترة الإيداع كلها متاحة لتنفيذ العمل الميداني.

8. ما التقارير والمراسلات التي ستستلمها الشركة؟

حدّد الجهة التي سيوجَّه إليها التقرير، ولغته، والقوائم التي سيرتبط بها. ناقش ما إذا كانت هناك مراسلة منفصلة بشأن أوجه القصور المهمة، أو قائمة مسائل مفتوحة، أو حزمة تقارير للمجموعة، ومتى سيجتمع الفريق مع الإدارة والمسؤولين عن الحوكمة. يتوقف الرأي النهائي على الأدلة والنتائج؛ ولا يمكن ضمان رأي غير معدل قبل تنفيذ المراجعة.

اتفق على من يراجع التعديلات المقترحة، ويحسم مسائل الإفصاح، ويوقّع إقرارات الإدارة. يساعد تحديد المسؤولين على إغلاق المسائل قبل اجتماع الاعتماد النهائي.

9. كيف تُحدد الأتعاب والعمل الإضافي والتغييرات؟

اطلب عرض أتعاب مكتوبًا يحدد الكيانات والسنوات المشمولة، وجدول الدفع، والضرائب أو المصروفات القابلة للاسترداد، والافتراضات الخاصة بجاهزية السجلات. اسأل عمّا قد يزيد الأتعاب: إضافة شركة، أو نقص الدفاتر، أو طلب تقرير آخر، أو تغيير الموعد، أو الحاجة إلى إعادة بناء بيانات. حدّد آلية الموافقة على أي تغيير قبل تنفيذه.

قارن بين العروض من حيث النطاق وتوافر الفريق والخبرة، إلى جانب السعر. فقد يستبعد عرض منخفض تقريرًا يطلبه الممول أو يفترض أن القوائم جاهزة، بينما لا تزال الشركة بحاجة إلى إعدادها.

10. ماذا يجب أن يتضمن خطاب ارتباط المراجعة؟

اقرأ خطاب الارتباط بوصفه اتفاق عمل قابلًا للتطبيق. ينبغي أن تكون أهداف المراجعة ونطاقها، ومسؤوليات المراجع والإدارة، وإطار التقرير المالي، والشكل المتوقع للتقرير واضحة. ووثّق أيضًا ما اتُّفق عليه بشأن الكيانات والفترة والمواعيد وإتاحة السجلات والأتعاب والعمل الإضافي. إذا اختلف الخطاب النهائي عن العرض الأول، فاحسم الفرق قبل التوقيع.

إذا تغيّرت الظروف بعد التعيين، فأبلغ المراجع سريعًا. فقد يستدعي الاستحواذ على شركة، أو مطلب تمويلي جديد، أو تغيير إطار التقرير تعديل شروط الارتباط. احتفظ بنسخة الخطاب الموقعة والخطة المعتمدة في موضع واحد.

كيف يمكن لجرين للمحاسبة والمراجعة والاستشارات المساعدة؟

تقدم جرين خدمات المراجعة الخارجية والمحاسبة المالية وإمساك الدفاتر والتقارير المالية للمنشآت في السعودية. يمكن أن تبدأ المناقشة بتحديد هيكل الشركة ونهاية سنتها المالية والمتطلبات التي تواجهها وجاهزية سجلاتها والموعد المطلوب. وإذا طُرحت خدمات إعداد الحسابات إلى جانب المراجعة المستقلة، فيجب تقييم النطاق وفق متطلبات الاستقلالية المنطبقة.

جهّز ميزان المراجعة والقوائم السابقة، إن وجدت، والموعد المطلوب ووصفًا مختصرًا للمسائل المفتوحة. لمناقشة نطاق العمل المناسب، تواصل مع جرين.

الأسئلة الشائعة

ما المقصود بارتباط المراجعة الخارجية؟

هو تكليف يتفق فيه الطرفان على فحص مراجع مستقل للقوائم المالية وجمع الأدلة لإبداء رأي وفق المعايير المنطبقة. ويوثّق خطاب الارتباط شروط هذا التكليف.

هل تحتاج كل شركة سعودية إلى مراجع خارجي؟

قد تُعفى بعض الشركات الصغيرة ومتناهية الصغر المستوفية للشروط، مع وجود استثناءات. تحقّق من شكل الشركة ونشاطها ومتطلبات الشركاء والجهات المعنية، وقيّم واجبات إعداد القوائم وإيداعها بصورة مستقلة.

هل يستطيع المراجع الخارجي إعداد قوائمنا المالية؟

تبقى المسؤولية على الإدارة. وتتوقف إمكانية تقديم المكتب خدمات إعداد أو إمساك دفاتر إلى جانب المراجعة على متطلبات الاستقلالية وظروف الحالة. اطلب تقييم ذلك قبل الاتفاق على الخدمتين.

ما الذي نرسله عند طلب عرض للمراجعة؟

أرسل أسماء الكيانات، ونهاية السنة، والقوائم السابقة، وميزان المراجعة، ووصف النشاط والموعد المطلوب. واذكر الشركات التابعة والمخزون والعمليات غير المعتادة وأي تقارير إضافية.

هل خطاب الارتباط هو تقرير المراجعة النهائي؟

لا. يحدد الخطاب شروط العمل قبل البدء، بينما يصدر التقرير بعد استكمال الإجراءات وتكوين الرأي. ولا يمكن ضمان نوع الرأي مقدمًا.

متى ينبغي تعيين المراجع الخارجي؟

اترك وقتًا للموافقة على التعيين والتخطيط وإقفال الدفاتر والعمل الميداني والمراجعة النهائية قبل موعد التقرير. تحتاج السجلات غير المكتملة والهياكل المعقدة إلى وقت إضافي.

المراجع الرسمية:

• الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين — اعتماد معايير المراجعة، ومنها معيار 210
• الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين — الاستقلالية والخدمات غير التأكيدية
• وزارة التجارة — إعفاء بعض الشركات الصغيرة ومتناهية الصغر من تعيين المراجع
• وزارة التجارة — إعداد القوائم المالية وإيداعها
• وزارة التجارة — نظام الشركات

أُعد هذا المقال في سبتمبر 2026 لأغراض المعلومات العامة. وهو دليل إرشادي لاتخاذ القرار، وليس رأيًا قانونيًا أو وعدًا بموعد إنجاز أو قائمة قبول رسمية من جرين. تحقّق من الالتزامات الحالية والترخيص والاستقلالية وشروط الارتباط مع المختصين وفق ظروف شركتك قبل النشر أو التعيين.